Разлики между GAAP и IFRS относно признаване на приходи

GAAP срещу IFRS за признаване на приходи

През последните години цялостният пазар се развива изключително много и много компании започват да имат заинтересовани страни от цял ​​свят. Тези заинтересовани страни могат да изискват финансовата информация да бъде подготвена съгласно местните счетоводни стандарти. Това подобрява надеждността и уместността на финансовите отчети на компанията и засилва доверието на заинтересованите страни. Има много държави в света, които понастоящем разрешават или изискват МСФО за целите на задължителната финансова отчетност, докато много други страни вече са включили МСФО в своята местна рамка за счетоводство. Това е много успешно за компании, които навлизат на международния пазар и се разрастват в световен мащаб.

Второ, транзакциите, свързани със сливания и придобивания, нарастват. Компаниите търсят отвъд границите си, за да търсят потенциалните цели и купувачи и затова разбирането на МСФО е изключително важно. Различни счетоводни органи от цял ​​свят полагат непрекъснати усилия за постигане на еднаквост в счетоводните стандарти и правят финансовите отчети по-съпоставими и надеждни. Въпреки тези усилия, съществуват определени различия между МСФО и GAAP. Най-голямата разлика е, че по-малко подробни правила и ограничени специфични за индустрията насоки се предоставят от МСФО, когато се сравняват с GAAP. Една от широко обсъжданите теми е разликата в признаването на приходите по GAAP и IFRS.

Приходите са важен елемент на финансовия отчет. Ръководството за признаване на приходи по GAAP е широко и подробно. Той се основава на значителен брой стандарти, издадени от Специалната група за възникващи проблеми (EITF), Съвета за стандарти за финансово счетоводство (FASB), Комисията за ценни книжа и борси на САЩ (SEC) и Американския институт на сертифицираните публични счетоводители (AICPA) , От друга страна, признаването на приходи по МСФО се покрива от два стандарта за приходи и четири тълкувания, насочени към приходите. Тези счетоводни стандарти и тълкувания се основават на общи принципи без изключение за конкретна индустрия и без допълнителни указания.

Следват основните разлики между МСФО и GAAP за признаване на приходи:

Критерии за признаване

GAAP - В рамките на GAAP насоките за признаване на приходи се съсредоточават върху (а) реализируемо или реализирано и (б) спечелено. Според критериите за признаване, няма да бъдат признати приходи, докато не се извърши обменна транзакция.

МСФО - Всички приходни транзакции, свързани с предоставяне на услуги, продажба на стоки, договори за строителство и други използването на активите на предприятието (авторски права, възнаграждения и други), са обхванати от два счетоводни стандарта (МСС 11 и МСС 18). Критериите за признаване за всяка от тези категории включват вероятния приток на икономически ползи за предприятието, прехвърляне на значителни рискове и ползи от собствеността върху купувача и тези приходи и разходи могат да бъдат надеждно измерени. Принципите, свързани с тези категории, обикновено се прилагат без съществени изключения или правила.

VSOE

Специфични обективни доказателства за продавача (VSOE) е метод за признаване на приходи по US GAAP, който позволява на компаниите да разпознават приходите от конкретни артикули при продажба на много артикули. Критерият за признаване се основава на конкретни доказателства за компанията, че продуктът е доставен.
GAAP - Налични са високо специализирани насоки за признаване на приходи от софтуер и един от неговите аспекти се фокусира върху изискването за демонстриране на VSOE с справедлива стойност, така че различни софтуерни елементи да могат да бъдат разделени за счетоводна цел. Това всъщност е извън общото изискване за справедлива стойност на GAAP.

МСФО - Няма концепция за VSOE с справедлива стойност по МСФО, което прави все повече елементи да отговарят на критериите за разделяне по МСФО. Цената на артикул, който се продава отделно редовно, се счита за най-доброто доказателство за справедливата стойност на този артикул. При определени обстоятелства обаче разумната оценка на справедливата стойност, т.е. разумния марж плюс разходи, също е приемлива алтернатива съгласно МСФО.

Условно съображение

GAAP - Насоките, свързани с условното възнаграждение, са разгледани в бюлетина за счетоводство на служителите на SEC (SAB) и според това ръководство, не трябва да се признават приходи, свързани с условно възнаграждение, докато не бъде разрешен непредвиденият случай, тъй като не е подходящо признаването на приходи въз основа на вероятност от постигнати фактори. Например, няма да бъдат признати приходи, дори когато услугите са ясно предоставени или е извършена доставка.

МСФО - Ако има вероятен приток на икономически ползи за предприятието и приходите могат да бъдат надеждно измерени, условното възнаграждение се признава при условие, че са изпълнени други критерии за признаване на приходи. В случай че някой от критериите не е изпълнен, приходите няма да бъдат признати, докато всички критерии не бъдат удовлетворени.

Подреждане на няколко елемента

GAAP - Когато има няколко резултати в договореностите за приходите, споразуменията са разделени на отделна счетоводна единица, при условие че резултатите отговарят на всички определени критерии, определени в GAAP. След това критерият за признаване на приходи се оценява отделно за всяка конкретна счетоводна единица.

Понастоящем два модела се използват за отчитане на програма за лоялност на клиентите, модел за счетоводство с няколко елемента и модел на допълнителна цена. Многоелементният счетоводен модел се използва, когато приходите се разпределят по кредитите за възлагане въз основа на относителна справедлива стойност и моделът на допълнителните разходи се използва, когато разходите за изпълнение се третират като разход и се начисляват като „разходи за изпълнение“.

МСФО - Приходите обикновено се признават въз основа на всяка транзакция, но при определени обстоятелства е важно да се раздели транзакцията на разпознаваеми компоненти, така че същността на транзакцията да бъде отразена. Също така, в същото време може да се наложи да се комбинират две или повече транзакции, когато те са свързани по такъв начин, че търговският характер на транзакцията да не може да бъде разбран, без да се посочва поредица от транзакции като цяло..

Изискване на МСФО е лоялността и други подобни програми да се отчитат като множество елементи. Справедливата стойност на кредитите за възлагане, които се печелят от клиенти при закупуване на стоки и услуги, трябва да бъде отложена и призната отделно, след като всички критерии за признаване на приходи са изпълнени.

Продажби на услуги

GAAP -

Методът цена-цена за договорености за услуги не е разрешен съгласно GAAP, освен ако договорът не попада в обхвата на специфични насоки за определени видове производствени договори или договори за строителство. Фирмите обикновено прилагат завършения метод за изпълнение или пропорционален метод за изпълнение при такива транзакции за услуги, които не отговарят на условията за тези договори. Когато няма налична мярка за изход, могат да се използват мерки за въвеждане, различни от разходите за разходи, които ще измерват напредъка към завършването.

Приходите, свързани с продажбите на услуги, се признават по забележим модел и ако не съществува, е подходящ метод за използване на права линия. Приходите могат също да бъдат отложени, ако транзакцията с услуги не може да бъде надеждно измерена.

Приходите не могат да бъдат признати от услуга за обслужване до изтичане на правото на възстановяване. При определени обстоятелства обаче фирмите може да могат да признаят приходи за период на услуга, ако са изпълнени определени критерии, налични в ръководството.

МСФО -

Транзакциите за услуги се отчитат по метода на етапа на завършване, известен също като метод на процент на завършване. Етапът на завършване може да бъде определен чрез редица методи и също така да включва метод за разходи и разходи.

Методът с права линия може да се използва за разпознаване на приходи, ако услугите се предоставят въз основа на неопределен брой актове за определен период и няма друг метод, който да представи съответно етапа на завършване. Освен това, приходите могат да бъдат признати до степента на възстановените разходи, направени, ако резултатът от такива транзакции не може да бъде надеждно измерен и така, вместо завършен модел на изпълнение ще се използва модел с нулева печалба. Ако не е възможно възстановяването на разходите поради несигурния резултат от транзакцията, приходите се отлагат, докато не може да се направи по-точна оценка. Може също така да се наложи да бъде отложено, когато въздействието на конкретен акт е по-значително от всяко друго действие.
За договорености за услуги, които имат право на възстановяване, следва да се обмисли дали резултатът от споразумението може да бъде надеждно измерен и дали е вероятно да има приток на икономически ползи, свързани с предоставената услуга. Ако не е налице надеждна оценка, резултатът се признава до степента на вероятните разходи за възстановяване, които са направени в услугата за обслужване.

Договор за строителство

GAAP -

Препоръките, предоставени съгласно GAAP, обикновено се прилагат за отчитане изпълнението на договори, а спецификациите му се предоставят от клиента за производството на стоки, строителни съоръжения или предоставянето на свързани услуги.

Процентът на метода на завършване обикновено се предпочита. Но завършен метод на договор се използва в ситуация, когато ръководството не може да направи надеждна оценка. В рамките на метода на процент на завършване обикновено е приемлив подходът за приходи и брутната печалба.
Договорите за комбиниране и сегментиране са разрешени в GAAP при определени условия, но това не е изискване, стига основните икономики, свързани с транзакцията, да бъдат справедливо отразени.

МСФО -

МСС 11 разглежда договора за строителство на един актив или комбинация от активи, които са взаимозависими или взаимосвързани по отношение на дизайн, технология, функция, предназначение и употреба и техният обхват не е ограничен до определени отрасли. МСС 11 включва както строителни договори за строителство, така и договори за строителство с фиксирана цена.

За да се установи дали договорът е в обхвата на МСС 11 или друг счетоводен стандарт (МСС 18), способността на купувача да посочи основните структурни елементи на дизайна е ключов показател. Способността на купувача да решава структурните елементи на дизайна по време или преди строителството показва, че това е счетоводен договор за строителство. Не се прилага за повтарящия се характер на производството на стоки.

Завършеният метод на договор не е разрешен в договор за строителство. Този МСФО прилага метод на процент на завършване. Но когато няма налична надеждна оценка за крайния резултат, се използва методът на нулева печалба. Методът на брутната печалба обаче не е разрешен.

Комбинирането и сегментирането на договори са разрешени, ако са спазени определени критерии.

Продажба на стоки (непрекъснат трансфер)

GAAP - Освен счетоводството на договорите за строителство, US GAAP няма конкретен метод, еквивалентен на метода на непрекъснат трансфер за продажба на стоки.

МСФО - Когато договорът за продажба на стоки е извън обхвата на МСС 11, предприятието преценява дали критериите за признаване на продажбата на стоки се изпълняват непрекъснато през целия договор. Ако е така, предприятието разпознава приходите по отношение на етапа на завършване, като използва модел на процент на завършеност. На практика обаче е рядкост критериите за признаване на приходи да се спазват непрекъснато за продажба на стоки с напредването на договора.

Barter транзакция

GAAP -

В случай на рекламни бартерни транзакции, които не са рекламни, е позволено да се използва справедливата стойност на получените стоки и услуги, ако предадената стойност не може да бъде ясно оценена.

В случай на рекламни бартерни транзакции, балансовата стойност на предадената реклама (която вероятно е нула) ще бъде използвана за запис на транзакция, ако справедливата стойност на предадения актив не може да бъде определена..

При сделка с бартерно кредитиране се предполага, че справедливата стойност на получения бартер кредит не е толкова ясна, колкото справедливата стойност на разменените непарични активи. Предполага се също, че справедливата стойност на непаричните активи не може да надвишава балансовата стойност, освен ако по-висока стойност не се подкрепя от убедителни доказателства. Въпреки това справедливата стойност на бартерния кредит може да се вземе при редки обстоятелства, когато предприятието може да превърне такива кредити в пари в близко бъдеще. Тази практика обикновено се е намирала в историческата практика.

МСФО -

Ако справедливата стойност, получена в резултат на рекламни бартерни транзакции, не може да бъде надеждно определена, се разрешава да се оцени транзакцията, като се използва справедливата стойност на предадените стоки и услуги..

При рекламни бартерни транзакции приходите не могат да бъдат надеждно измерени по справедлива стойност, получена за рекламни услуги. Продавачът обаче може надеждно да измерва приходите, генерирани от такива транзакции, по справедлива стойност на рекламни услуги, ако са изпълнени определени критерии.
Не се дават насоки по отношение на бартерните кредитни транзакции и при необходимост трябва да се прилагат принципите, обсъдени по-горе.

Удължени гаранции

GAAP - Приходите, генерирани от отделно оценени договори за удължена гаранция или поддръжка на продукта, обикновено трябва да се отлагат и признават като приход на права линия през целия период на договора. Изключение от това правило обаче е, когато разходите за извършване на услуги са направени на база, различна от права линия.

МСФО - Приходите от продажбата на удължена гаранция трябва да бъдат отложени и признати за периода, който се покрива от гаранцията. Когато удължената гаранция е неразделна част от продажбата, т.е. тя се комбинира в една единствена транзакция, предприятието трябва да присвои стойност на базата на относителна справедлива стойност на всеки от нейните компоненти.

Дисконтиране на приходите

GAAP - Обикновено се изисква дисконтиране на приходите, когато вземанията са свързани с условия за плащане над една финансова година и в специфични за индустрията ситуации, като например лицензионни споразумения за телевизионни програми или филми. Лихвеният процент, използван за дисконтиране, трябва да се основава на посочения лихвен процент в инструмента или на пазарен лихвен процент, ако се счита, че заявеният процент е неразумен.

МСФО - Приходите се дисконтират до настоящата стойност, когато паричните средства или паричните еквивалентни потоци са отложени. В такива случаи импулсният лихвен процент се използва за определяне на размера на приходите, който трябва да бъде признат и отделен приход от лихви трябва да се записва във времето.

Органите за определяне на стандарти полагат непрекъснати усилия да разработят конвергиран стандарт за признаване на приходи. На ноември 2011 г. Международният съвет за стандартите за счетоводство (СМСС) и Съветът за стандартите за финансово счетоводство (ФАСБ) съвместно пуснаха преработен проект за експозиция (ЕД). ЕД се нарича Приходи от договори с клиенти. Предложението беше преразгледано от тези съвети през 2012 и 2013 г. и окончателният стандарт се очакваше до края на 2013 г. или в началото на 2014 г. Въпреки това, този стандарт вероятно ще бъде в сила през 2017 г., но ефективната година за непублични субектите, които следват GAAP на САЩ е 2018 г. Очаква се новият модел да повлияе на критериите за признаване на приходи съгласно МСФО и GAAP, а индустриите, които попадат в обхвата на настоящия стандарт, ще видят всеобхватни промени.